Компанія зробила або отримала внесок до статутного капіталу - пам'ятка по податках і бухобліку
Олена Курбатова, # 8203; провідний аудитор GSL Law Consulting
Власник вніс до статутного капіталу гроші
Зручно, якщо в рахунок внеску до статутного капіталу засновник передає компанії гроші. В цьому випадку з проводками не потрібно возитися ні власнику, ні дочірньою організації.
В обліку засновника борг за вкладом до статутного капіталу відображається записом за дебетом рахунка 58 і кредитом рахунка 76 субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного капіталу». Коли власник гроші передасть, його заборгованість спишеться в дебет рахунку 76 субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного капіталу» з кредиту рахунку 51.
Компанія, яка внесок отримала, покаже оплату так: дебет рахунку 51 кредит рахунку 75 субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного капіталу». До цього, на дату державної реєстрації, вона вже сформувала статутний капітал проводкою: дебет рахунку 75 субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного капіталу» і кредит рахунку 80.
Виходить, що при передачі грошей в статутний капітал у засновника і одержувача всього по дві проводки. З податками теж все просто. У обох сторін ні доходів, ні витрат не буде. Переконатися в цьому засновнику допоможуть пункт 3 статті 270 і підпункт 2 пункту 1 статті 277 НК РФ. А дочірньої компанії - підпункт 3 пункту 1 статті 251 та підпункт 1 пункту 1 статті 277 кодексу.
ПДВ при отриманні і передачі грошей нараховувати не потрібно. Така операція не буде реалізацією (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Однак засновник може оплатити свій вклад не тільки грошима, а й іншим майном. Наприклад, товарами, матеріалами або основними засобами. А у такої угоди багато особливостей і по податках, і в обліку.
Засновник передає, а компанія отримує основний засіб
Спочатку розберемося, як засновнику врахувати передачу основного засобу. Власник спочатку повинен сформувати залишкову вартість об'єкта, щоб списати його з балансу. Тут проводки будуть стандартні. Первісну вартість бухгалтер спише записом за дебетом рахунка 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» і кредиту рахунки 01. А щоб списати нараховану по об'єкту амортизацію, він використовує проводку: дебет рахунку 02 і кредит рахунку 01 субрахунок «Вибуття основних засобів». В результаті сальдо рахунку 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» покаже залишкову вартість основного засобу.
Але вони можуть з'явитися в бухгалтерському обліку. Це можливо, коли залишкова вартість основного засобу і його оцінка, узгоджена між засновниками, відрізняються. Припустимо, залишкова вартість основного засобу менше його оцінки, прописаної в договорі з засновниками. Тоді в бухгалтерському обліку у компанії виникне інший дохід, що дорівнює різниці між залишковою вартістю активу і тією сумою, за яку компанія його передає. У податковому обліку такий дохід визнавати не потрібно. Тому виникнуть різниця і постійний податковий актив. Адже доходи в бухгалтерському обліку будуть більше податкових (п. 4 і 7 ПБУ 18/02). Тепер розглянемо ситуацію навпаки: залишкова вартість більше узгодженої оцінки. Тоді в бухобліку з'явиться інший витрата. А так як його при розрахунку податку на прибуток компанія врахувати не зможе, з'явиться постійне податкове зобов'язання.
ПДВ, який засновник при придбанні основного засобу прийняв до відрахування, доведеться відновити. Але повернути в бюджет потрібно не всю суму вирахування. А тільки частина, пропорційну залишкової вартості ОС (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Припустимо, первісна вартість об'єкта - 100 000 руб. Сума ПДВ, яку компанія прийняла до відрахування при його покупці, - 18 000 руб. Залишкова вартість майна на дату передачі - 20 000 руб. що становить 20 відсотків від початкової вартості (20 000. 100 000). Тоді ПДВ потрібно відновити в сумі 3600 руб. (18 000 руб. × 20%). Коли компанія передає до статутного капіталу ОС, яке Замортизований повністю, то відновлювати податок не потрібно. Адже залишкова вартість об'єкта дорівнює нулю.
Засновнику не потрібно виставляти дочірньої компанії рахунок-фактуру на суму відновленого податку. ПДВ він вкаже в акті за формою № ОС-1 (абз. 3 подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Щоб остаточно розібратися в усьому, пропоную розглянути приклад.
Які проводки зробити засновнику при передачі ОС
Компанія передає в рахунок внеску до статутного капіталу обладнання. Його первісна вартість - 200 000 руб. а сума накопиченої амортизації - 80 000 руб. ПДВ, який компанія взяла до відрахування при його покупці, - 36 000 руб. Вартість, за якою засновник передає обладнання, підтверджена незалежним оцінювачем і дорівнює 150 000 руб. В обліку бухгалтер зробить записи:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
- 150 000 руб. - відображена заборгованість компанії за вкладом до статутного капіталу;
ДЕБЕТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» КРЕДИТ 01
- 200 000 руб. - списана первісна вартість основного засобу;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 80 000 руб. - списана амортизація, накопичена по об'єкту;
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
КРЕДИТ 01 субрахунок «Вибуття основних засобів»
- 120 000 руб. - передано основний засіб в рахунок внеску до статутного капіталу;
ДЕБЕТ 76 субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»
- 30 000 руб. (150 000 - 120 000) - визнаний дохід у вигляді різниці між оцінкою ОС, прописаної в установчому договорі, і його залишковою вартістю;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 21 600 руб. (120 000: 200 000 × 36 000) - відновлений ПДВ з залишкової вартості основного засобу.
А так як в бухобліку відновлений ПДВ включається в вартість фінвложенія, бухгалтер додасть проводку:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 19
- 21 600 руб. - включений у вартість фінансового вкладення відновлений ПДВ.
Через те що залишкова вартість майна менше його узгодженої оцінки, в обліку підприємства виникла постійна різниця - дохід в 30 000 руб. який визнається тільки в бухобліку. Тому бухгалтер розрахував постійний податковий актив і показав його так:
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
КРЕДИТ 99 субрахунок «Постійні податкові активи»
- 6000 руб. (30 000 руб. X 20%) - відображено постійний податковий актив.
Тепер розглянемо облік у одержувача основного засобу. Надійшло від засновника майно йому не потрібно включати в доходи. Він прийме його до складу основних засобів за залишковою вартістю, яка сформувалася в податковому обліку підприємства засновника. Це сказано в абзаці 3 підпункту 2 пункту 1 статті 277 НК РФ. У цій же нормі написано, що, якщо засновник не передасть документи, що підтверджують залишкову вартість (акт за формою № ОС-1), вона визнається рівною нулю. Тому важливо, щоб колишній власник передав акти. Без цих документів компанія не зможе амортизувати основний засіб.
Мінімальний статутний капітал оплатити можна тільки грошима
Розглянемо, які записи зробити компанії при отриманні основного засобу від засновника. А врахувати всі тонкощі при передачі або отриманні майна в рахунок внеску до статутного капіталу допоможе чек-лист (див. Зразок на стор. 34. - Прим. Ред.).
Внеском будуть матеріали або товари
Припустимо, засновник передає в рахунок внеску матеріали або товари. Тоді їх вартість бухгалтер компанії-засновника спише проведенням за дебетом рахунка 76 субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного капіталу» і кредитом рахунка 10 або 41.
Порядок обліку ПДВ у засновника буде таким же, як і при передачі ОС. Податок по товарах власник відновить в тому розмірі, в якому він раніше прийняв його до відрахування (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Проводка: дебет рахунку 19 кредит рахунку 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ». А в бухобліку компанія відновлений ПДВ включить у вартість фінансового вкладення записом за дебетом рахунка 58 і кредитом рахунка 19.
Якщо оцінка товарів, узгоджена між засновниками, перевищить їх собівартість, то у компанії виникне інший дохід. При цьому показати його потрібно тільки в бухгалтерському обліку. У податковому обліку фінансовий результат від передачі ніяк не відіб'ється (п. 3 ст. 270 і подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Бухгалтер дочірньої компанії надійшли товари або матеріали відобразить наступними записами:
ДЕБЕТ 10 (41) КРЕДИТ 75 субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного капіталу»
- отримані товари або матеріали від засновника;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83
- відбито ПДВ, відновлений засновником;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» КРЕДИТ 19
- Прийнятий до відрахування ПДВ.
Операцію компанії оформлять актом прийому-передачі. У ньому ж засновник виділить суму відновленого ПДВ. Уніфікованого зразка для документа немає. Тому його можна скласти в довільній формі.
Конспект підготувала Катерина Суміна
У Ростовській області зареєстровано понад 177 тисяч суб'єктів малого і середнього бізнесу, повідомила напередодні т.в.о. керівника Ростовстата Марина Самойлова. Таким чином, донський регіон посів друге місце вУкаіни по числу індивідуальних підприємців і шосте - за загальною кількістю малих суб'єктів підприємництва # 40; МСП # 41 ;.