Вирощування сільськогосподарської продукції за договором підряду
Документ. Вирощування сільськогосподарської продукції за договором підряду
Вирощування сільськогосподарської продукції
за договором підряду
ПИТАННЯ: Агрофірма займається вирощуванням гібридного насіння соняшнику. Своїх земельних ділянок вона не має, необхідну площу для посівів бере в суборенду. Вирощування гібридного насіння агрофірма виробляє на підставі договору підряду з фермерським господарством. Всі витрати, які виникають в процесі вирощування, несе господарство. Розрахунок за вирощене насіння в розмірі 50% від вже доопрацьованого врожаю (після очищення) здійснюється на підставі акта прийому-передачі виконаних робіт. Чи є продукція, вирощена на підставі договору підряду, для агрофірми продукцією власного виробництва? Як такі операції будуть відображатися в її бухгалтерському обліку?
ВІДПОВІДЬ: Правові основи. Згідно ст. 837 ЦК за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника). Замовник же, в свою чергу, зобов'язаний прийняти та оплатити виконану підрядчиком роботу. Предметом договору підряду виступає результат робіт, виконаних підрядником.
Відповідно до ст. 840 ГК, якщо робота виконується частково або в повному обсязі з матеріалу замовника, то підрядник відповідає за неправильне використання цього матеріалу. Для того щоб замовник був впевнений в економному і правильному витрачанні наданого підряднику матеріалу, останній повинен надати звіт про використання матеріалу, а в разі наявності залишків - повернути їх замовнику. У зв'язку з цим договір підряду в даному випадку повинен встановлювати норми витрачання матеріалу, строки повернення його залишків (в разі їх наявності) та основних відходів. Також необхідно визначити ступінь відповідальності підрядника за неекономно витрачання матеріалів, а також за невиконання або неналежне виконання своїх обов'язків.
Облік. У бухгалтерському обліку вартість переданих підряднику матеріалів списується на рахунки з обліку матеріалів. Пропонуємо в даному випадку використовувати субрахунок 206 "Матеріали, передані в переробку", оскільки дана операція носить характер давальницькою.
У момент надання і погодження звіту підрядника про використані матеріали замовник списує вартість таких використаних матеріалів на рахунки з обліку виробництва продукції. Таке списання здійснюється з урахуванням норм витрачання матеріалів, встановлених в договорі підряду.
Приходование готової продукції виробляється з використанням рахунку 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва". Оскільки в результаті очищення і доопрацювання зібраного врожаю, крім насіння, використовуваних надалі як насіннєвого фонду, утворюються і інші складові (наприклад, сміття, який не підлягає подальшому використанню, інші не насіннєві класи насіння соняшнику, які можна використовувати для виробництва рослинного масла - " товарний "соняшник), то в даному випадку цей рахунок може містити кілька субрахунків. Наприклад, 27/1 "Елітне насіння", 27/2 "Товарний соняшник".
Особливо звернемо увагу на порядок відображення в обліку списання вартості "мертвих" домішок, які утворюються в результаті очистки зібраного врожаю. Такі домішки відносяться до сміття ( "мертвої" засміченості) або зерновим (кормовим відходів) на підставі технічних стандартів, що затверджуються для кожної культури зернових окремо і залежать від фактичної засміченості і вологості насіння. Сільгосппідприємства, які отримують після очищення врожаю смітну суміш (мертві відходи), списують їх вартість в кількісному і вартісному вираженні на підставі акта на сортування, сушіння і доопрацювання встановленої форми (форма № 82), Дт 27 - Кт 23 методом "червоне сторно").
Що стосується ПДВ, то виходячи з того, що право власності на матеріали, передані підряднику для виконання умов за договором, не переходять у власність підрядника, така операція не є операцією з продажу, а значить, не підлягає обкладенню ПДВ.
Приклад. Підприємство А (Замовник) передає на вирощування гібридне насіння підприємству Б (Підрядник) на підставі договору підряду. Витрати, пов'язані з вирощуванням насіння гібридів, понесені Підрядником, відшкодовуються Замовником. Розрахунок за виконані роботи з Підрядником здійснюється частиною готової продукції - частиною врожаю, отриманого після очищення на суму вартості виконаних робіт. Вартість насіння, переданих Підряднику на вирощування, становить 58000 грн.
У бухгалтерському обліку Замовника дані операції будуть відображені в такий спосіб: