Податкова система і податкова політика держави - студопедія
Сутність і функції податків. Дохідна частина державного бюджету формується в основному за рахунок податків.
Податки - це обов'язкові платежі, примусові і безеквівалентние, стягнуті державою з юридичних і фізичних осіб.
Оподаткування пройшло тривалий шлях розвитку. У різних країнах, у різні періоди винахідливість правителі знаходили нові джерела надходження податків до скарбниці: податок на туалети в Римі, ліктьовий збір в Візантії, податок на носіння бороди, на комин вУкаіни.
Елементи податкової системи. Кожен податок містить наступні елементи:
• суб'єкт податку (платник податків) - фізичні або юридичні особи;
• об'єкт податку - база оподаткування, то, що підлягає оподаткуванню (дохід, товар, капітал);
• податкова ставка, виражена у відсотках, частка податку в оподатковуваної величиною;
• податкові пільги - повне або часткове звільнення від податків відповідно до чинного законодавства. До числа податкових пільг відносяться неоподатковуваний мінімум (найменша величина об'єкта, повністю звільнена від податку) і інвестиційний податковий кредит.
По об'єктах платежів розрізняють прямі і непрямі податки. Прямі податки стягуються безпосередньо з доходу і власності фізичних і юридичних осіб (пряма форма оподаткування). Непрямими податками обкладаються товари та послуги, вони встановлюються у вигляді надбавок до ціни, тарифу (акцизи, фіскальні монопольні податки, мита).
Податкові ставки можуть бути прогресивними, пропорційними і регресивними (рис. 13-3). Такий поділ базується на співвідношенні між ставкою податку і доходом (або іншим об'єктом оподаткування):
• прогресивна податкова ставка підвищується в міру зростання доходу;
• регресивна податкова ставка знижується в міру зростання доходу;
• пропорційна податкова ставка залишається незмінною, незалежною від розмірів доходу.
Мал. 13-3. Типи податкових ставок
При прогресивному оподаткуванні тягар податків більшою мірою лягає на багатих, при регресивному - важче вдаряє по бідних.
Сукупність стягнутих державою податків, платежів, а також форми і методи їх побудови утворюють податкову систему. Як правило, вона будується за формулою: ядро плюс спеціальні і цільові податки. Ядро являє собою кілька найбільших податків на ті об'єкти, які висловлюють кінцеві фінансові результати виробничо - господарської діяльності. Воно забезпечує основну масу грошових доходів держави. Спеціальні податки враховують наявність різноманітних другорядних дохідних об'єктів, доповнюють функціональні можливості ядра податкової системи.
Які межі оподаткування, який той допустимий рівень податкових ставок, який не позначився б негативно на економіці? Математично точно визначити величину такої ставки складно, але є ознаки, за якими можна судити, то чи є «критична точка» оподаткування. Це такі ситуації:
1. При черговому підвищенні податкової ставки надходження до бюджету зростають непропорційно повільно або, гірше того, взагалі скорочуються.
2. Знижуються темпи економічного зростання, зменшуються довгострокові вкладення капіталу, погіршується матеріальне становище людей.
3. Зростає тіньова економіка, характерною рисою якої є ухилення від сплати податків.
В основу нової політики урядів США, Великобританії, ФРН та інших країн була покладена теорія економіки пропозиції, головним інструментом якої стає податковий механізм. Великим теоретиком в цій області став американський економіст А. Лаффер.
У свої 35 років професор Артур Лаффер здійснив мрію кожного економіста: він розробив графік, який увійшов в науковий арсенал під його ім'ям. Спочатку, не переслідуючи наукової мети, А. Лаффер намагався пояснити своїм студентам, що вигода, одержувана державою від підвищення податків, далеко не завжди співмірна силі тиску податкового пресу. Якщо говорити про крайнощі, то при ставці в 100% держава зовсім не отримає доходу, так як припиниться всяка підприємницька діяльність. Лаффер встановив залежність доходів бюджету від податкових ставок на прибуток і зарплату. З'ясувалося, що існує оптимальний рівень оподаткування, при якому доходи державного бюджету максимізуються. У випадках, коли цей рівень більше або менше оптимальної позначки, ефективність оподаткування падає. Довгий час Лаффер вважав податковим оптимумом позначку в 50%. Пізніше він став більш обачним, заявляючи, що розмір податку повинен варіюватися в залежності від економічного і політичного клімату в країні. Додамо також, що велике значення мають національні, психологічні та культурні чинники. Американці, наприклад, вважають, що при такій рівні оподаткування доходів, який існує в Швеції (до 75%), в США ніхто не став би працювати.
Мал. 13-4. крива Лаффера
Мал. 13-4 ілюструє криву Лаффера, де t - середній рівень податкових ставок, Д - середньорічний (довгостроковий) показник обсягу податкових надходжень. При t = 0, або 100% Д = 0. Точка А показує податковий оптимум, при якому податкові надходження держави досягають максимуму (Д2).
Припустимо, що податкові ставки знижені з позначки t1 до t2. Хоча найближчим результатом більш ліберальної податкової політики стане тимчасове падіння обсягу податкових надходжень, але в довгостроковому періоді покращаться умови інвестування, збільшаться виробництво, зайнятість, а слідом за цим - маса доходів, що підлягають оподаткуванню. Почнуть зростати і доходи держави (Д2> Д1). Для того щоб «ефект Лаффера» працював, необхідні розвинені ринкові відносини, політична і економічна стабільність в країні.
Податкова система і податкова політика вУкаіни. Перехід української економіки до ринку передбачає проведення іншої податкової політики, ніж це було в умовах адміністративно - командної системи. Основними цілями реформи оподаткування вУкаіни повинні бути:
• стимулювання ринкових відносин - активна підтримка підприємництва, розвиток приватних інвестицій, створення позитивного податкового клімату для зовнішньої і внутрішньої діяльності підприємств;
• досягнення певного взаємодії різних податків і вироблення механізму захисту доходів від подвійного оподаткування;
• розмежування податків за різними рівнями, з урахуванням національних і територіальних інтересів;
• творче використання світового досвіду побудови системи оподаткування.
Подальше реформування податкової системи передбачає усунення недоліків, властивих діючої нині системі: суперечливості і заплутаності податкового законодавства, недотримання принципу справедливості при розподілі податкового тягаря, недостатнього використання стимулюючої функції податків для заохочення інвестицій, наявності можливостей для ухилення від податків, фіскальної неефективності багатьох з них, надмірно широких прав регіональних і місцевих властей в області податкового нормотворчості та ін.
Державний (консолідований) бюджет
Дефіцит державного бюджету
Державний внутрішній і зовнішній борг