Купили ms windows, як відобразити в бухгалтерському та податковому обліку
Організація придбала невиключне право на використання програмного забезпечення Microsoft Windows (далі - ПЗ). У ліцензійному договорі термін дії ліцензії не вказано. Право на використання ПЗ оформлено актом прийому-передачі, передача ПО на дисках оформлена накладною ТОРГ-12. Виключне право на використання ПЗ придбані за окремим договором після введення комп'ютерів в експлуатацію. Оплата проведена разовим платежем. Організація застосовує загальну систему оподаткування. Як проводиться бухгалтерський і податковий облік зазначених витрат?
Згідно ст. 1261 ЦК України програмою для ЕОМ є представлена в об'єктивній формі сукупність даних і команд, призначених для функціонування ЕОМ та інших комп'ютерних пристроїв з метою отримання певного результату, включаючи підготовчі матеріали, отримані в ході розробки програми для ЕОМ, і породжувані нею аудіовізуальні відображення.
Виходячи з п. 1 ст. 1268 ЦК РФ, а також з п. 2 ст. 1270 ЦК України під екземпляром програми для ЕОМ розуміється копія програми, записана на матеріальний носій.
У ГК України чітко розмежовані права на результати інтелектуальної діяльності та засоби індивідуалізації (інтелектуальні права) і право власності на матеріальний носій (річ), в якому виражені відповідні об'єкти інтелектуальних прав (ст. 1227 ЦК РФ).
Відповідно до п. 1 ст. 1227 ЦК України інтелектуальні права не залежать від права власності на матеріальний носій (річ), за допомогою якого може бути виражений цей результат.
Відповідно, перехід права власності на річ не тягне одночасного переходу інтелектуальних прав (п. 2 ст. 1227 ЦК РФ).
Таким чином, набуваючи програмне забезпечення на магнітному носії (диску), організація отримує право власності на диск і невиключне право на використання що міститься на ньому примірника програми.
1. Облік програмного забезпечення
З метою податкового обліку витрати на придбання програм включаються до складу інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, як витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Порядок визнання витрат у податковому обліку встановлено в ст. 272 НК РФ. Відповідно до неї в разі, якщо угода не містить умов про період виникнення витрат і зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податку самостійно.
Причому п. 4 ст. 1235 ЦК України встановлено, що термін, на який укладається ліцензійний договір, не може перевищувати строку дії виключного права на результат інтелектуальної діяльності або на засіб індивідуалізації. У разі, коли в ліцензійному договорі термін його дії не визначений, договір вважається укладеним на п'ять років.
В даному випадку договором не визначений термін дії ліцензії.
При цьому необхідно враховувати думку фахівців податкових органів, які вважають, що витрати на придбання прав на програмне забезпечення, необхідне для експлуатації технічного засобу, слід розглядати як витрати на доведення цього об'єкта до стану, в якому він придатний для використання і враховувати в складі первісної вартості амортизується майна на підставі ст. 257 НК РФ. Пояснюючи це тим, що обчислювальна техніка купується без якого-небудь мінімального програмного забезпечення і в цьому випадку матеріальний об'єкт сам по собі ніяк не може бути використаний в діяльності платника податків.
Причому фахівці МінфінаУкаіни дотримуються іншої думки і, грунтуючись на пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ, вважають, що якщо покупка основного засобу з програмою супроводжується ліцензійною угодою, в якому передбачена виплата правовласнику винагороди, то сума такої винагороди не включається до первісної вартості ОЗ, а враховується на підставі пп. 26 п. 1 ст. 264 НК Україна рівномірно протягом терміну договору.
На нашу думку, порядок обліку витрат на придбання програмного забезпечення буде залежати від того, купується чи програмне забезпечення разом з комп'ютером у вигляді встановленої версії або окремо, у вигляді інсталяційного диска, а також від наявності зв'язку між придбанням програмного забезпечення та забезпеченням функціонування комп'ютера як об'єкта Основних коштів.
Комп'ютери не можуть працювати без операційної системи. Отже, можна було б до прийти до висновку, що витрати на придбання невиключного права на використання Microsoft Windows збільшують первісну вартість обчислювальної техніки.
Однак на комп'ютери може бути встановлена інша операційна система, яка не є ліцензійною (наприклад Linux) і дозволяє використовувати обчислювальну техніку в діяльності організації.
До того ж в даному випадку невиключне право на використання програмного забезпечення придбано окремо від комп'ютерної техніки.
Тому вважаємо, що витрати на придбання невиключного права на використання Microsoft Windows в даній ситуації не збільшують первісну вартість комп'ютерів, а враховуються у складі інших витрат у розглянутому вище порядку.
Наведені вище критерії обліку програмного забезпечення в принципі вірні і для цілей бухгалтерського обліку.
Тому вважаємо, що витрати на придбання невиключного права на використання Microsoft Windows в даній ситуації не збільшують первісну вартість комп'ютерів.
При цьому платежі за надане право використання результатів інтелектуальної діяльності або засобів індивідуалізації, виготовлені у вигляді періодичних платежів, які обчислюються і сплачуються в порядку і строки, встановлені договором, включаються користувачем (ліцензіатом) до витрат звітного періоду.
Платежі за надане право використання результатів інтелектуальної діяльності або засобів індивідуалізації, виготовлені у вигляді фіксованого разового платежу, відображаються в бухгалтерському обліку користувача (ліцензіата) як витрати майбутніх періодів і підлягають списанню протягом терміну дії договору.
В даному випадку мається на увазі, що невиключне право на користування програмою буде передано на невизначений термін, тому організація має право самостійно встановити період, протягом якого витрати на придбання невиключних прав будуть списуватися на рахунки обліку виробничих витрат (витрат на продаж).
У бухгалтерському обліку проводяться такі записи:
Дебет 97 Кредит 60
- відображені витрати з придбання невиключного права на використання програмного забезпечення за ліцензійним договором;
Дебет 60 Кредит 51
- оплачені не виключне право на використання програмного забезпечення за ліцензійним договором;
Дебет 012
- прийнятий на позабалансовий облік об'єкт НМА, отриманий в користування (на підставі ліцензійного договору).
Далі щомісяця проводиться списання витрат на придбання зазначених прав в порядку, встановленому організацією:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 97
- списана на витрати частину витрат за ліцензійним договором.
2. Облік магнітних носіїв
Витрати на придбання дисків, вартість яких виділена окремо, на нашу думку, слід враховувати без застосування рахунку 97 з віднесенням на рахунки обліку витрат (20 "Основне виробництво", 26 "Загальногосподарські витрати" або 44 "Витрати на продаж") в залежності від порядку , встановленого обліковою політикою організації:
Дебет 26 (20; 44) Кредит 60
- враховані у витратах витрати на придбання магнітних носіїв (дисків).
Якщо передбачуваний термін використання програмного забезпечення перевищує 12 місяців, то для контролю за наявністю магнітні носії можуть бути відображені на позабалансовому рахунку за вартістю придбання (наприклад за дебетом самостійно введеного позабалансового рахунку 013 "Диски з програмним забезпеченням"):
Дебет 013
- диски з програмним забезпеченням прийняті на позабалансовий облік.
З метою податкового обліку придбані на підставі ліцензійного договору диски з програмним забезпеченням можуть бути враховані в складі матеріальних витрат (п. 3 ст. 254 НК РФ).
3. Документальне оформлення
Документальним підтвердженням витрат, пов'язаних з придбанням виключного права на використання операційної системи, в даній ситуації є:
- акт приймання-передачі невиключних прав на використання програмного забезпечення;
- накладна ТОРГ-12 на матеріальний носій (диск).
Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації.
Документи, форма яких не передбачена в альбомах, повинні містити обов'язкові реквізити, передбачені п. 2 ст. 9 Закону N 129-ФЗ, що включають в числі іншого особисті підписи осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.
Встановленої форми акта приймання-передачі прав на передачу невиключних прав на програмні продукти в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації не міститься, тому сторони можуть використовувати документ у вільній формі, в якому буде відображений факт надання невиключних прав на використання результату інтелектуальної діяльності.
Рекомендуємо також ознайомитися з Енциклопедією господарських ситуацій. Витрати, пов'язані з придбанням права на використання програм для ЕОМ і баз даних за ліцензійними договорами (підготовлено експертами компанії "Гарант").
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
професійний бухгалтер Башкірова Іраїда
Відповідь пройшов контроль якості службою Правового консалтингу ГАРАНТ
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.
Рекомендуйте статтю колегам: