22 Порядок проведення рейдових перевірок
За місцем рейдової перевірки (ринок, вулиця, частина населеного пункту і т.д.) перевірка здійснюється шляхом контрольних закупівель, контрольних замовлень і т.д. При цьому особлива увага приділяється перевірці:
- порядку прийому готівки та обліку доходів;
- руху товарів (особливо алкогольної продукції та тютюнових виробів);
- сплати єдиного і прибуткового податків;
- пунктів обміну валюти і гральних закладів;
- осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без держреєстрації, постановки на облік і (або) ліцензії.
Як застосовуваних методів використовуються:
- підрахунок товарів і виручки,
- звірка цінників і накладних.
Рейду повинні передувати інструктаж, визначення складу групи, маршруту, об'єкту і часу перевірки, забезпечення перевіряючих необхідними документами, автотранспортом та мобільним зв'язком.
Рейд може охопити всі торгові точки, виробничі та складські приміщення, що належать одному перевіряється, чи всі об'єкти, розташовані на одній території. Вибір об'єкта починається зі збору та накопичення інформації.
У приписі про рейдової перевірки вказується:
- місце проведення або перевіряти особу;
- ПІБ та посади перевіряючих.
Припис видається старшому групи.
Рейд повинен протікати таким чином:
1. Спостерігають за об'єктом перевірки.
2. Пред'являють службові посвідчення і розпорядження.
3. Встановлюють особу, що перевіряється, в тому числі через привід в міліцію або податкову при відсутності у порушника потрібних документів.
4. Доступне перевіряється, недоступне - опечатується для подальшої перевірки. При необхідності призначається інвентаризація, вилучаються документи та майно. Безхазяйне майно оформляється актом, описується і вилучається (арештовується) в присутності свідків. Воно підлягає зверненню в дохід держави.
5. У разі виявлення порушень складається відповідний акт (в 2 примірниках для перевіряючого і перевіряється), в інших випадках довідка (зведена довідка) перевірки, а за фактами законного придбання та переміщення товарів довідка не потрібна.
6. Виписка з зведеної довідки подається протягом 5 днів за місцем податкового обліку перевірених.
23 Залучення до перевірки експертів та фахівців
Податкові органи можуть на договірних умовах залучити до перевірки експерта або спеціаліста. Експерт залучається для вирішення в ході перевірки питань, фахівець - для надання сприяння або участі в конкретних діях.
Експерти, фахівці - це не зацікавлені в результатах перевірки фізичні особи, які мають спеціальні знання, досвід у відповідній сфері науки, техніки, іншій сфері діяльності, які залучаються податковими органами для проведення експертизи, участі, сприяння у проведенні контрольних заходів.
При цьому перевіряється платник має право:
- заявити відвід експерту або спеціалісту. Наприклад, відведення може бути заявлений платником, які вважають, що експерт (фахівець) зацікавлений в результатах перевірки або не володіє необхідними знаннями для проведення експертизи (надання сприяння перевіряючим);
- просити про призначення експерта або спеціаліста з числа вказаних ним осіб;
- подати додаткові питання для одержання по них висновки експерта або спеціаліста;
- бути присутнім при проведенні експертизи і давати пояснення експерту (з дозволу посадової особи податкового органу);
- знайомитися з висновком експерта або спеціаліста;
- за висновком експерта дати свої пояснення і заявити заперечення, а також просити про постановку додаткових питань експерту і про призначення додаткової або повторної експертизи.
Клопотання суб'єкта про призначення експерта або спеціаліста з числа вказаних ним осіб, а також про постановку додаткових питань для отримання по ним висновку експерта або спеціаліста задовольняється або мотивовано відхиляється керівником податкового органу. У разі задоволення клопотання в рішення вносяться відповідні зміни і доповнення.
Оплата за проведення експертизи та послуги фахівця проводиться податковим органом. Платник буде оплачувати відповідні послуги в разі, якщо за результатами перевірки будуть встановлені порушення з питань, по яким призначалася експертиза або притягувався фахівець.
Залучення до перевірки експерта
Експертиза призначається рішенням керівника податкового органу, в якому зазначаються:
- підстави для призначення експертизи;
- прізвище експерта або найменування установи, яким буде проведена експертиза;
- питання, поставлені перед експертом, і матеріали, що надаються в його розпорядження.
Платника ознайомлюють з рішенням про призначення експертизи, роз'яснюють його права, про що робиться запис в рішенні про призначення експертизи.
Експерт проводить за дорученням податкового органу дослідження наданих йому матеріалів і відомостей і на основі такого дослідження робить в письмовому висновку висновки про обставини, які є значущими для виведення результатів перевірки.
Експертиза оформляється у вигляді письмового висновку від імені експерта, в якому викладаються відомості про проведені ним дослідження, зроблені в результаті них висновки та обґрунтовані відповіді на поставлені питання (п. 5 ст. 72 НК). Висновок експерта або його повідомлення про неможливість дати висновок пред'являються платнику.
При недостатній ясності або повноти висновку, виникненні нових питань щодо раніше досліджених обставин призначається додаткова експертиза, яка доручається тому самому або іншому експерту. У разі необгрунтованості висновку експерта або сумнівів в його правильності призначається повторна експертиза, яка доручається іншому експертові.
Залучення до перевірки фахівця
Фахівця для участі в проведенні перевірки направляє компетентний орган на підставі письмового звернення перевіряючого податкового органу.
На відміну від експерта, фахівець не проводить ніяких досліджень, а лише надає перевіряючим сприяння (радами, поясненнями, власними діями) при здійсненні ними контрольних заходів. Наприклад, фахівець у відповідній галузі може посприяти в доступі перевіряючих до інформації, що міститься в електронно-обчислювальної техніки, роз'яснити технологію конкретного виробництва, охарактеризувати об'єкти, що знаходяться на обстежуваних територіях, в приміщеннях платника. Спеціаліст завжди працює разом з посадовими особами податкового органу, які проводять перевірку.